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《印花税法》浅解

  发表时间:2021年05月12日  点击数:503 次

  2021年6月10日十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《印花税法》这部法律总体上维持现行税制框架不变,适当简并税目税率、减轻税负,自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》将同时废止。总体上保持现行税制框架和税负水平基本不变,将《中华人民共和国印花税暂行条例》和证券交易印花税有关规定上升为法律。同时,根据实际情况对部分内容作了必要调整,适当简并税目、降低部分税率。随着《印花税法》制定出台,我国现行18个税种中已有12个制定了法律。18个税种中还有增值税、消费税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税,以及关税等6个税种未通过立法。以前的税法更多是行政法规、部门规章层次,上升为法律后,规范性更强,既约束政府部门不可乱收税费,又约束企业按规定交税,有利于稳定政府与企业的预期。

  一、印花税法的应税凭证依旧是正列举,指所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。

  二、印花税法的税目与《印花税暂行条例》原税目虽名称有所不同,实质并无太大的区别,参看文末所附的《印花税法、民法典、印花税暂行条例合同对比表》,其中加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同的税率由万分之五降为万分之三。特别需要注意的是:印花税法应税的买卖合同不包括个人书立的动产买卖合同;承揽合同的承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作;建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同;印花税法应税的运输合同指货运合同和多式联运合同,不包括管道运输合同、不包括客运合同。印花税法应税的是财产保险合同,不包括人身保险。

  三、《中华人民共和国印花税法》中的应税凭证明确为合同,尤其在税目表中则更加明确为书面合同。头形式或其他形式的合同不是印花税法的应税凭证。

  四、合同书立即应纳税 印花税法规定印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日,延续了之前的规定,合同不生效、无效、被撤销或者终止不影响书立时按规定缴纳印花税。

  五、按照各自涉及的金额分别计算应纳税额

  “同一应税凭证由两方以上当事人书立的,按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。”显然比“同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。”更为合理。同时,应税合同的计税依据,为合同所列的金额,不包括列明的增值税税款。

  七、印花税法中免征印花税是一方还是两方

  印花税法规定了免征印花税的一些凭证,从字面理解,免税的是“凭证”,同一凭证免税,书立凭证的两方当事人本应同时免税,但从过去的印花税免税文件条文来看,似乎又不能如此理解,应注意免税是仅指一方还是双方或多方。

  以下情形应为一方免税,与免税一方签订合同的对方不能享受免税:

  1、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构为获得馆舍书立的应税凭证;

  2、中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证;

  3、农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同;

  4、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同;

  5、财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据;

  6、非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同;

  7、个人与电子商务经营者订立的电子订单。

  《印花税税目税率表》中的买卖合同把个人书立的动产买卖合同排除在应税凭证之外,那么个人销售材料或着设备(代开发票的时候)就无需再缴纳印花税。个人书立的动产买卖合同不属于应税凭证,应针对的是个人这方,与个人签订动产买卖合同的对方是非个人纳税人的,仍应按买卖合同缴纳印花税。

  八、个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税

  中华人民共和国电子商务法中对电子商务经营者有明确的定义,电子商务经营者是指通过互联网等信息网络从事销售商品或者提供服务的经营活动的自然人、法人和非法人组织,包括电子商务平台经营者、平台内经营者以及通过自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务经营者。

  印花税法与民法典将电子商务经营的电子订单视为合同书面形式的一种,明确了电子订单属于应税凭证,电子商务经营者应就电子订单缴纳印花税。印花税法规定免征个人与电子商务经营者订立的电子订单的印花税,虽从文件规定条文来说容易误解为对电子商务经营者也免征印花税,但我们分析认为,这一条应只是针对个人免征印花税,对电子商务经营者仍应征收印花税,因此会对电子商务经营者产生线下和线上不同的印花税处理结果。另外用户在线上提交订单即视为合同书立,即使用户取消订单电子商务经营者也需要缴纳印花税。

  九、建筑企业项目所在地不需要就地缴纳印花税

  印花税法规定纳税人为单位的,应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税,建筑企业在项目所在地不需要就地缴纳印花税了。

  十、印花税法虽没有取消但是淡化了贴花,印花税法规定可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳,同时取消对权利、许可证照每件征收5元印花税,以及对按件贴花五元的其他账簿免征印花税的规定,印花税票的用途已经不多了。

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