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集团资金池的内部管理及税务风险分析

  发表时间:2020年11月03日  点击数:201 次

  现如今各类集团都非常重视以及关注现金管理的模式,因此必须要做好内部财务的管理工作,才能够保证资金的正常运行,促进企业的可持续发展,而资金池则是目前集团公司管理资金较为有效的一种方式。集团公司资金池系统指集团公司将所有下属单位的资金统一汇总在一个资金池内,统一调度集团内部的资金使用,并向上划资金的下属单位支付利息,同时向使用资金的下属单位收取利息的业务行为。加强资金池管理有利于节省集团内部融资成本,有力于节省人力资源管理成本,有利于保障集团内部资金的安全性。

  一、集团“资金池”的运行模式

  (一)结算中心管理资金池的具体情况

  集团母公司设立的结算中心是办理集团内部各成员现金收付和往来结算业务的专门机构,一般隶属于财务部门,不具有法人资格,也不具备经营金融业务的许可。结算中心主要借助网上银行对资金池进行管理。根据集团与银行之间就“资金池”业务签订的协议,集团及纳入“资金池”管理的下属企业必须在指定银行开户,采取收支两条线的方式。

  集团结算中心对于上存资金的子公司,一般按照银行同期活期存款利率支付息,对使用资金的子公司,一般按照银行同期贷款利率收取利息。这样,集团结算中心的收入来源由两部分组成,一是资金池存款在银行与拨付下级公司之间存在的利差收入。二是向子公司收取的贷款利息。

  (二)财务公司管理资金池的具体情况

  与结算中心管理资金池不同,财务公司为集团子公司之一,具有独立的法人地位,是经中国银监会批准成立的非银行金融机构。财务公司提供的服务也类似于商业银行,主要功能是提供解决集团内部融资、资金信贷风险的平台。在运作中,财务公司同样采取收支两条线的管理,操作层面比结算中心模式更自由和便捷。简而言之,谁的钱入谁的帐,用款自由,存款有息。

  在支付环节,成员单位可自主支配各自在财务公司帐户上的存款,只需在集团公司系统中给财务公司一个申请用款指令,财务公司即会将款项随时划拨至成员单位的指定银行帐户。在成员单位需要贷款时,可向财务公司申请,财务公司根据集团的长远规划,逐笔审批,将可动用资金池的资金贷予成员单位。

  作为财务公司,其收入主要由三部分组成。一是资金池在银行存款的利差收入。二是向成员单位收取的贷款利息收入。三是利用资金池资金做风险较小的一级证券市场的投资收入。由于财务公司的职能定位,投资收入只占一小部分。目前对于后两种收入,财务公司已按规定缴纳营业税,在票据使用上,主要使用自制的经银监局备案的票据,未使用地税发票。

  二、集团公司资金池税务存在的风险

  (一)集团资金池内部发生借款行为所产生的利息增值税问题

  集团内部所属单位向集团资金池借款属于拆借行为,正常的财务以及结算模式中,集团总公司需要向子公司收取一定资金以及次贷款的利息,而这些利息都需要交纳相应的增值税。财务公司属于非银行类的金融机构,其具有法人的资格,所以财务公司一般没有这类风险。但是集团公司在现有结算模式之下,如若集团资金池发生拆借行为,很可能混淆了资金来源,很容易被定义为变相或违规使用贷款,引发一系列的风险。

  (二)未明确规定资金池内成员的存款是否要收存款利息

  非银行类的金融机构,如若设立资金池,因其内部所存储资金的利息低于或等于同等额度银行贷款利息的,可视为母货子用,所以并不需要交纳增值税。但是像集团这类模式并没有明确的规范,这也造成了集团资金池在存款利息增值税上出现了两种观点,第一类观点认为集团资金池内的成员存款无须缴纳存款利息。因为集团内部资金池的性质和各类金融机构所发生的融资以及贷款形式不同,其属于企业内部的一种自由调度行为,公司在获得借款后所收到利息和银行本质上是一样的概。还有一类观点认为,集团各类成员在金池中的贷款行为因不属于法律实体,因此所有总公司下的子公司在金池中发生借贷行为理应都视为贷款,要以金保险业中所规定的货款标准缴纳增值说,因为观点暂未统一,所以也使得集团在开展资金池时存在税务性风险。

  (三)支付贷款利息税扣除的问题

  集团和其下的子公同之间本就存在相互关联的关系,集团公司和内部成员在进行金的转让时会设定存贷利率来一步规定转让的定价。在此过程中集团内部整体利润以及费用的大幅度提升,根容易引起根务机关的关注,如果集团在调整的过程中出现了违背税务机关的行为,少了税务的缴纳,很有可能会被定义为逃税。其次如果集出内部各个成员在借款的过程中,个别项目出现现金流问题,很可能影响集团的资金的平衡,不利于各子公司之间的风险隔离,就会适成一系列的财务风险。另外集团的资金池在运营的过程中,由于集团公司的性质问题,其不属于金融类的企业,资金池又混合了内外部融资的资金,在内部利息结算,利率定价、外部贷款利息增值税抵扣等问题上,很容易出现审计及税风险。

  总而言之,集团公司设立资金池,有利于促进资金的有效管理,但其所存在的问题也是不容忽视的,因资金池在借款增值税、存款利益分配方面的不明确,也使得集团在进行资金池业务时很容易出现涉税风险,影响了集团的正常运行。因此必须加强内部管理,规避资金池运行时可能发生的税务性风险,具体可以通过明确组织框架以及义务、落实财务管理制度、做好财务预算管理工作、明确企业所得税这四大措施来执行,继而提高集团内部资金的灵活性,促进集团公司的可持续发展。

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