在激烈竞争中，企业能否处于有利的位置直接取决于企业能否获取辅助决策信息。合并会计报表为提供辅助决策信息的载体，它反映的是因股权关系，出于公司管理以及投资方或股东们的利益，将企业集团视同单一经济实体，汇总反映集团公司内有关公司的财务状况和经营成果的报表，其目的是评价企业集团的运营状况，揭示资产合并后的现实价值。
结合实际工作中的几点体会，重点探讨以下几个问题：
一、编制合并报表的范围。
按照最新会计准则有关规定，如果母公司不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并报表范围;如果母公司是投资性主体，则只应将那些为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
(一)投资性主体需要同时满足的条件
一是该公司以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金;二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或者两者兼有而让投资者获得回报;三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。对于需要同时满足的条件而言，应进行科学合理的分析与探索，明确各方面要求与内容，加大整体工作力度，确保在新时期发展背景之下，全面提升整体工作水平。
(二)控制需满足三要素
一是拥有对被投资方的权力;二是通过被投资方的相关活动而享有可变回报;三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在三个要素中，还需进行准确的分析与调整，明确各个要素之间的关系，并结合当前的实际工作状况，针对各类要素的内容与要求等进行分析，加大管理工作力度，实现各个要素的多元化调整与构建。
二、编制合并报表总体思路
先作合并抵消分录。根据关联交易业务及股权投资关系做抵消分录帐务处理，进行科目余额汇总。之后根据科目余额表作资产负债表和利润及利润分配表差额表。差额表最好先作利润及利润分配表差额表，后作资产负债表差额表。因为资产负债表差额中未分配利润项目在科目余额表中是找不到的，是由利润及利润分配表差额表中的未分配利润项目过来的。最后根据审核无误的差额表进行简单汇总。合并报表总体上正确与否从差额表中一些稽核关系中可以进行判断：
资产负债表差额表少数股东权益(年末数-年初数)= 利润及利润分配表差额表少数股东损益本年数;资产负债表差额表未确认的投资损失(年初数-年末数)= 利润及利润分配表差额表未确认的投资损失本年数;资产负债表差额表未分配利润(年末数-年初数)= 利润及利润分配表差额表未分配利润本年数;资产负债表差额表“年初未分配利润”项目= 利润及利润分配表差额表本年“年初未分配利润”项目。以上稽核关系是判断合并报表总体上正确与否的一些基本关系，以上审核关系要扣除户数变动的影响。
三、集团内三级子公司中期划转年初数处理
同一集团下，三级子公司在二级子公司间中期划转，各二级子公司年初数不管如何处理，作为整个集团年初数不应有任何变化。二级子公司有如下处理方式：
1、如果划出单位和接受单位年初数都不作变动，合理的做法是保留划转单位的年初数，年末数额均为零。这样作法的弊端是划转单位同时出现在划出单位(只有年初数)和接受单位(只有年末数)。如果把划转单位的年初数人为的放在划出单位的年初数差额表里，由缺乏理论依据，并且不能直观地判断划出单位合并报表正确与否。
2、如果划出单位和接受单位年初数都做变动，则划出单位和接受单位对年初数重新作一次合并抵消分录，划出单位要对划转单位类似成本法处理，合并资产负债表中包含划转单位的投资余额，合并利润表中包含划转单位的投资损溢。接收单位要对划转单位类似权益法处理，合并资产负债表中包含划转单位的投资余额(负数)，合并利润表中包含划转单位的投资损溢(与划出单位数额相反)，集团汇总后正好相互抵消。
四、注意事项
在合并财务报表实际编制的过程中，需了解其中具体的注意事项，并筛选最佳的工作方式，确保在合理分析与研究的情况下，创建多元化与现代化的管理机制，更好的完成当前工作任务与要求，加大整体合并财务报表的编制管理力度，在新时期发展背景之下，协调各方面工作之间的关系，营造良好的管理氛围。具体注意事项为：
(一)同一控制下的分步处理措施
根据国家的实际情况可以得知，在企业合并会计方式实际选择与处理的过程中，需明确新会计准则的内容与要求，并在企业的同一控制之下，使用权益结合方式进行分析与控制。例如：母公司在某些特定时间的时候收购某集团，可以针对会计报表进行合并，在此期间，就要针对集团资产负债表进行合理的调整，并实现账面价值公允值的处理目的，将公允值作为主要的分析内容，以便于实现摊销工作目的，提升工作效果。在实际管理工作中，还需进行科学化与合理化的调查，针对交易形式进行判断。
(二)同一控制下的存留收益调整
在同一控制之下，需针对被合并方的存留收益进行全面分析，将其列入到企业合并之后的存留收益数据信息中，并更好的进行计算与管理，及时发现其中存在的问题，采取科学的措施解决问题，编制详细的计划方案，在合理管理的情况下，总结丰富经验。对于同一控制之下的吸收合并而言，如果不针对存留收益进行合理调整，将会影响企业的良好工作与发展，因此，需加强重视力度，通过科学的方式创设现代化的管理与控制机制，满足当前的实际发展需求，达到预期的管理目的。
(三)子公司引入新股东之后合并报表处理
在子公司引入新股东之后，应针对合并报表情况进行科学合理的分析与了解，制定完善的分段计算方案，在一定程度上，可以通过科学合理的方式完成当前任务，并创新整体工作形式与内容，加强管理力度，在新时期的发展背景之下，形成良好的计算管理机制与模式，提升会计合并管理效果，优化整体工作方式与内容，满足当前的企业发展需求。
滨投集团财务部：杨丽云
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